要擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除的覆蓋范圍，綜合考慮不同收入納稅群體的稅收特征，平衡不同納稅群體間的受惠差異，增加對(duì)于殘障人士、老年人等特殊群體和弱勢(shì)群體的定向扣除項(xiàng)目，切實(shí)關(guān)照民生的方方面面，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能，進(jìn)一步提高稅收公平性，增進(jìn)人民福祉。

個(gè)人所得稅是我國直接稅體系中的重要組成部分，個(gè)稅的改革發(fā)展與我國現(xiàn)代稅收體系的健全密切相關(guān)。“十四五”期間，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中明確提出，要完善現(xiàn)代稅收制度，健全直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重。

具體到個(gè)稅改革，應(yīng)該在以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善。

第一，適時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革修法。“十四五”時(shí)期提出直接稅比重的要求，目前我國的直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種，從現(xiàn)有的稅收結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)所得稅的占比大于個(gè)人所得稅，但提高直接稅的比重企業(yè)所得稅的空間并不大;從國際比較去看，世界上大多數(shù)國家的稅源結(jié)構(gòu)中自然人的稅收貢獻(xiàn)度大于企業(yè)，并且根據(jù)2020年OECD成員國的稅收數(shù)據(jù)去看，企業(yè)所得稅的平均稅率已降低至23.5%，低于我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅法定稅率。另一方面，近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，居民收入也在大幅增長，個(gè)人所得稅的總量在不斷提高，從2020年我國各稅種的增幅去看，個(gè)人所得稅的同比增幅是較其他稅種更具稅收貢獻(xiàn)增長潛力的稅種。因此，適時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革修法，是落實(shí)“十四五”規(guī)劃戰(zhàn)略部署的舉措。

第二，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍。目前，我國綜合征收的范圍包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬四大類，有利于平衡以勞動(dòng)收入為主要來源的納稅人稅負(fù)。但是，稅制之中仍存在5種分類計(jì)征的稅目，主要集中在資本利得項(xiàng)目，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。“十三五”的改革成效實(shí)現(xiàn)了中低收入人群的減稅，但也反映出來了資本利得與人力資本稅負(fù)上的差異。“十四五”期間，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍，進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，可以平衡我國不同收入類型之間的稅負(fù)水平，有利于調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，促進(jìn)現(xiàn)代稅收制度的完善和發(fā)展。同時(shí)，擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍之后，如果能夠適當(dāng)降低稅率水平及減少稅率級(jí)次，將有助于減輕人力資本稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)人力資本積累，促進(jìn)稅制與高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的相互協(xié)同，使人才與技術(shù)在“十四五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更強(qiáng)勁的優(yōu)勢(shì)。此外，關(guān)于經(jīng)營所得，其主要適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶的征稅，在所得的確認(rèn)上充分考慮到了企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)營業(yè)收入及成本、費(fèi)用。個(gè)人所得稅經(jīng)營所得的構(gòu)成與企業(yè)所得稅的所得構(gòu)成近似，僅是納稅主體不一樣，個(gè)人所得稅經(jīng)營所得的征稅對(duì)象為不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶。因此，假設(shè)將經(jīng)營所得納入綜合所得的計(jì)稅范圍，則必須考慮到稅基的銜接問題，尤其是作為投資者其經(jīng)營所得、工資及分紅在稅基中的銜接問題。

第三，完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。目前，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目主要惠及年輕納稅人群體。在下一步個(gè)人所得稅改革過程中，一是要調(diào)整并改進(jìn)現(xiàn)有專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、家庭結(jié)構(gòu)、實(shí)際負(fù)擔(dān)等現(xiàn)實(shí)因素，制定適度差別化的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并允許扣除標(biāo)準(zhǔn)隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和宏觀調(diào)控需要在合理范圍內(nèi)波動(dòng)，統(tǒng)籌確定性與靈活性，兼顧公平與效率;二是要擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除的覆蓋范圍，綜合考慮不同收入納稅群體的稅收特征，平衡不同納稅群體間的受惠差異，增加對(duì)于殘障人士、老年人等特殊群體和弱勢(shì)群體的定向扣除項(xiàng)目，切實(shí)關(guān)照民生的方方面面，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能，進(jìn)一步提高稅收公平性，增進(jìn)人民福祉;三是在專項(xiàng)扣除中應(yīng)進(jìn)一步綜合考慮個(gè)人與家庭因素的影響，“十三五”的個(gè)稅改革中專項(xiàng)附加扣除的多個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)考慮到了雖然以個(gè)人為單位去納稅，但是綜合考慮家庭為單位去扣除，例如子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等均允許在家庭成員之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谖覈纳鐣?huì)結(jié)構(gòu)中，家庭扮演著重要的角色，通過家庭成員的互相幫扶分解了一部分社會(huì)的壓力及困難，因此，在個(gè)人所得稅的完善中應(yīng)進(jìn)一步考慮以個(gè)人為單位還是以家庭為單位計(jì)征的問題。

第四，完善吸引境外高端人才政策體系。人才是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，完善吸引境外高端人才的個(gè)稅政策體系將對(duì)我國的發(fā)展具有積極作用。一方面，個(gè)稅將進(jìn)一步強(qiáng)化調(diào)節(jié)收入分配的作用，適當(dāng)擴(kuò)大人力資本費(fèi)用扣除范圍及力度，增強(qiáng)對(duì)于人力資本的減稅優(yōu)惠力度，構(gòu)建公平合理的人力資本課稅制度，激發(fā)創(chuàng)新活力，提高我國整體稅制和稅收環(huán)境對(duì)人才的吸引能力;另一方面，適當(dāng)增加對(duì)境外高端人才的個(gè)稅優(yōu)惠，通過合理降低稅率、加大扣除范圍、加快稅收退還等多種形式和手段提高對(duì)高端人才的稅收扶持力度，在國際人才市場(chǎng)中形成具有競爭力的吸引人才“強(qiáng)磁場(chǎng)”。此外，還應(yīng)考慮境內(nèi)外高端人才稅收的公平性問題，充分調(diào)動(dòng)境內(nèi)外高端人才的積極性，結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略，有導(dǎo)向性地向重點(diǎn)地區(qū)和重點(diǎn)行業(yè)引流，為我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供人力支撐，不斷服務(wù)于更高水平開放型經(jīng)濟(jì)新體制的需要，全面發(fā)揮稅收對(duì)人力資本的激勵(lì)作用。同時(shí)，還需要關(guān)注到，通過落實(shí)法定的形式給予人才稅收優(yōu)惠激勵(lì)比通過財(cái)政返還的方式更好，因?yàn)楹笳哂锌赡軙?huì)引致地方財(cái)力競爭，加劇了地方財(cái)政收入差距產(chǎn)生的虹吸效應(yīng)。

第五，強(qiáng)化稅收收入分配功能。“十四五”期間，通過調(diào)整累進(jìn)稅率級(jí)距和邊際稅率、擴(kuò)大綜合收入范圍、完善并擴(kuò)充專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目、對(duì)捐贈(zèng)支出給予更多政策傾斜等方式，完善居民個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)稅收制度，促進(jìn)稅制改革向橫向公平和縱向公平目標(biāo)繼續(xù)邁進(jìn)。同時(shí)，提高稅收征管水平，建立健全個(gè)人收入信息系統(tǒng)，清理“灰色收入”，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，確保個(gè)稅“應(yīng)收盡收”，進(jìn)一步提升征管效能及稅收便利度。

(作者系北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授)

標(biāo)簽： 個(gè)稅改革